工程審計(jì)10大領(lǐng)域問(wèn)題與案例分析
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2023-03-22
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沒(méi)有對(duì)項(xiàng)目全過(guò)程的系統(tǒng)性把握，就難以全面理解造價(jià)形成的過(guò)程，以及可能出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)；而沒(méi)有造價(jià)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的深度，就難以將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行量化，并形成最終的審計(jì)成果。在親歷的數(shù)十個(gè)項(xiàng)目中，筆者從中提煉了工程審計(jì)中可能遇到的一些問(wèn)題，下面逐一進(jìn)行分析。
前期手續(xù)不齊實(shí)質(zhì)上是違規(guī)建設(shè)。有的項(xiàng)目前期手續(xù)不齊就開(kāi)始建設(shè)，例如沒(méi)有開(kāi)工報(bào)告；沒(méi)有辦理環(huán)評(píng)；邊辦概算審批邊施工等等。
案例分析：某煤礦的技改項(xiàng)目，項(xiàng)目的初設(shè)和概算得到了山西省的批復(fù)，但集團(tuán)一直未批復(fù)，而且該項(xiàng)目開(kāi)工前沒(méi)有辦理完環(huán)境評(píng)價(jià)和煤礦安全評(píng)價(jià)。該煤礦是二級(jí)公司從私人手里收購(gòu)部分股權(quán)，二級(jí)公司占股比為51%，其他私人股東占股比為49%，技改建設(shè)資金集團(tuán)未批，所有資金暫由二級(jí)公司借款。項(xiàng)目原計(jì)劃2年完成技改，但實(shí)際實(shí)施了7年仍未建成，主要原因是手續(xù)不齊全，煤礦安全管理部門(mén)階段性地要求項(xiàng)目停工，導(dǎo)致項(xiàng)目進(jìn)展緩慢。項(xiàng)目的概算從最初的5億元，現(xiàn)在準(zhǔn)備調(diào)整到10億元，其中建設(shè)期每年的人員工資獎(jiǎng)金就2000多萬(wàn)元。
項(xiàng)目實(shí)施沒(méi)有制度上的保障，容易造成管理的權(quán)責(zé)不明確，從而給工作的開(kāi)展帶來(lái)隱患（內(nèi)審網(wǎng)注: 制度設(shè)計(jì)問(wèn)題往往不同程度的存在于各類(lèi)企業(yè)，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)注重自上而下對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行宣貫，推動(dòng)從意識(shí)角度有所提升，讓各項(xiàng)工作有據(jù)可依，更多審計(jì)干貨，請(qǐng)關(guān)注公眾號(hào)內(nèi)審網(wǎng)）。有的項(xiàng)目的內(nèi)控制度不全，缺少項(xiàng)目管理的個(gè)別環(huán)節(jié)的制度規(guī)定；有的項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度規(guī)定與上級(jí)單位的制度有沖突；有的項(xiàng)目的內(nèi)控制度沒(méi)有根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整；有的項(xiàng)目的內(nèi)控制度缺少可執(zhí)行性等等。
案例分析：某氧化鋁項(xiàng)目，項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)成立了建設(shè)指揮部，主要成員系從建設(shè)單位各個(gè)部門(mén)抽調(diào)人員組成，這個(gè)指揮部建立了一些專(zhuān)門(mén)的項(xiàng)目管理內(nèi)控制度，但是其中的甲供材料內(nèi)控制度基本參考了原建設(shè)單位的材料管理制度，其中一些機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)與指揮部的機(jī)構(gòu)無(wú)法對(duì)應(yīng)，導(dǎo)致甲供材料管理制度無(wú)可操作性。該項(xiàng)目在投產(chǎn)一年之后，甲供材料的核銷(xiāo)仍然未完成。
招標(biāo)投標(biāo)制度的核心是通過(guò)公平競(jìng)爭(zhēng)，保證工程安全和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)投資的最優(yōu)化，所以招標(biāo)投標(biāo)管理在審計(jì)工作中是一項(xiàng)非常重要的工作。有的項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)制度執(zhí)行不嚴(yán)，該招標(biāo)但沒(méi)有招標(biāo)，招標(biāo)程序未滿(mǎn)足《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》和其他招投標(biāo)制度的規(guī)定。例如：中標(biāo)通知下發(fā)30天后不簽訂合同；招標(biāo)文件發(fā)售后不到20天就截標(biāo)；評(píng)標(biāo)后不按中標(biāo)價(jià)格簽訂合同；不具備招標(biāo)圖紙即開(kāi)始招標(biāo)；有的項(xiàng)目的投標(biāo)人不具備承包資格；有的項(xiàng)目招標(biāo)為了地方保護(hù)，在招標(biāo)文件中設(shè)置排斥性條款；有的項(xiàng)目不按評(píng)標(biāo)報(bào)告推薦的候選單位發(fā)出中標(biāo)通知書(shū)；有的項(xiàng)目評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員不具備評(píng)標(biāo)資格等等。
案例分析：某氫氧化鋁技改項(xiàng)目在招標(biāo)階段圖紙不全，建設(shè)單位與施工單位按照費(fèi)率合同簽訂合同，合同金額96萬(wàn)元，施工過(guò)程中補(bǔ)充圖紙、設(shè)計(jì)變更、簽證增加合同額172萬(wàn)元，最終合同額達(dá)到268萬(wàn)元，是原合同的2.78倍，造成投資的失控并且嚴(yán)重超概算。其中主要原因是招標(biāo)階段圖紙不全，建設(shè)范圍和內(nèi)容無(wú)法確定，而后期施工單位聯(lián)合設(shè)計(jì)單位刻意加大建設(shè)內(nèi)容。
合同是項(xiàng)目當(dāng)事雙方的契約，所有的項(xiàng)目行為都應(yīng)該在合同框架內(nèi)做出明確，沒(méi)有合同容易產(chǎn)生法律糾紛；合同約定不清楚，容易給項(xiàng)目實(shí)施和結(jié)算帶來(lái)矛盾隱患。有的項(xiàng)目做完工程后再簽合同；有的項(xiàng)目合同對(duì)關(guān)鍵性條款控制不嚴(yán)，例如：合同對(duì)工程的范圍、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定不明確；合同對(duì)結(jié)算條款規(guī)定不細(xì)致；合同規(guī)定的付款比例與有關(guān)規(guī)定不符，未預(yù)留質(zhì)保金；合同對(duì)違約責(zé)任規(guī)定不足，缺乏對(duì)違約方的制約等等。
案例分析：某水廠項(xiàng)目采用EPC總承包，原合同總價(jià)包死，但合同在結(jié)算條款中約定如果概算調(diào)整，結(jié)算將相應(yīng)調(diào)整，但未具體約定如何調(diào)整。在結(jié)算時(shí)，建設(shè)單位按照二次概算批復(fù)的金額調(diào)整結(jié)算，但是其中有一個(gè)問(wèn)題是，在招標(biāo)時(shí)，總承包單位并不是依據(jù)第一批復(fù)的概算內(nèi)容進(jìn)行投標(biāo)，如果按照兩次概算的差異直接調(diào)整結(jié)算，勢(shì)必造成結(jié)算的不合理。該項(xiàng)目在最后結(jié)算過(guò)程中造成很大的分歧和爭(zhēng)議。所以在簽訂合同階段，必須認(rèn)真審核結(jié)算條款，對(duì)合同結(jié)算的各個(gè)細(xì)節(jié)都要考慮清楚。
概算是項(xiàng)目執(zhí)行的依據(jù)，項(xiàng)目要做什么，按照什么標(biāo)準(zhǔn)做，花多少錢(qián)，都在概算中做了規(guī)定。項(xiàng)目實(shí)施的所有內(nèi)容和投資控制都應(yīng)與概算對(duì)應(yīng)，個(gè)別不在概算內(nèi)的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)向概算審批單位申報(bào)批準(zhǔn)。所以項(xiàng)目審計(jì)很重要的一項(xiàng)工作就是要控制項(xiàng)目的實(shí)際投資滿(mǎn)足概算要求，避免不合理的超概算。有的項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程不按照概算批復(fù)執(zhí)行，例如：擅自提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)；擴(kuò)大建設(shè)范圍；將不屬于概算范圍內(nèi)的工程納入項(xiàng)目建設(shè)；項(xiàng)目出現(xiàn)重大設(shè)計(jì)變更不報(bào)批等等。
案例分析：某赤泥壩加高項(xiàng)目，原批復(fù)概算建設(shè)內(nèi)容是：3~4格在原有壩上加高9m，5~6格在原有壩上加高3m。但實(shí)際建設(shè)內(nèi)容是：1~2格加高4.67m，3~4格加高6.1m。建設(shè)內(nèi)容與批復(fù)概算明顯不一致。建設(shè)內(nèi)容的差異，導(dǎo)致項(xiàng)目的投資完成情況難以評(píng)價(jià)，而且這種借立一個(gè)新項(xiàng)目，做其他項(xiàng)目的事，完全違反了建設(shè)項(xiàng)目的管理程序，也必然導(dǎo)致投資的失控。
設(shè)計(jì)圖紙和設(shè)計(jì)變更是工程實(shí)施過(guò)程中重要的管理文件，也是項(xiàng)目結(jié)算的重要依據(jù)，很多施工單位希望通過(guò)設(shè)計(jì)圖紙和設(shè)計(jì)變更增加工程結(jié)算。所以設(shè)計(jì)文件管理的審計(jì)是一項(xiàng)重要的工作，在某些項(xiàng)目中甚至成為最關(guān)鍵的審計(jì)環(huán)節(jié)。有的項(xiàng)目設(shè)計(jì)深度不夠，重要數(shù)據(jù)標(biāo)示不清，造成結(jié)算時(shí)候無(wú)據(jù)可依;有的項(xiàng)目只有部分設(shè)計(jì)圖紙就開(kāi)始招標(biāo)，造成招標(biāo)后造價(jià)失控;有的項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更辦理不規(guī)范，不按照實(shí)際的工程繪制附圖，僅標(biāo)注工程量，造成結(jié)算與實(shí)際不符;竣工圖紙不按實(shí)際完成情況繪制，造成結(jié)算審核時(shí)不知道實(shí)際完成情況，減少的工程量沒(méi)有扣除;設(shè)計(jì)圖紙的編制單位不具備出圖資格，出具假的設(shè)計(jì)變更等等。
案例分析：某項(xiàng)目建設(shè)工期很緊，由于前期設(shè)計(jì)圖紙不全，在建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)很多設(shè)計(jì)變更。有些設(shè)計(jì)變更是建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)在會(huì)議中臨時(shí)決定的，施工單位先行實(shí)施，設(shè)計(jì)單位后補(bǔ)充《設(shè)計(jì)變更通知單》。施工單位施工完成后，監(jiān)理單位沒(méi)有《設(shè)計(jì)變更通知單》，無(wú)法對(duì)變更部分進(jìn)行有效的監(jiān)督和驗(yàn)收。在后補(bǔ)《設(shè)計(jì)變更通知單》中，施工單位買(mǎi)通設(shè)計(jì)單位弄虛作假，把一些沒(méi)有實(shí)施的工程量也寫(xiě)入其中，而工程結(jié)算時(shí)預(yù)結(jié)算人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，按照《設(shè)計(jì)變更通知單》的內(nèi)容給施工單位辦理了結(jié)算。
甲供材料和設(shè)備是工程項(xiàng)目中建設(shè)單位采購(gòu)的工程物資，應(yīng)按照工程的設(shè)計(jì)需要進(jìn)行采購(gòu)和發(fā)放。在有的工程項(xiàng)目中，甲供材料和設(shè)備的投資占比很大，如果管理不好，很容易成為某些人弄虛作假或者滋生腐敗的手段，所以在審計(jì)工作中必須重視這一部分。有的項(xiàng)目甲供材料管理混亂，計(jì)劃部門(mén)沒(méi)有審核計(jì)劃用量;材料設(shè)備管理部門(mén)沒(méi)有建立完整的采購(gòu)與出入庫(kù)臺(tái)賬、甲供材料超量采購(gòu)、該招標(biāo)采購(gòu)的不招標(biāo)、發(fā)放過(guò)程不按計(jì)劃用量控制、本來(lái)建設(shè)用的材料發(fā)給生產(chǎn)部門(mén)使用、多余的材料設(shè)備不及時(shí)回收、材料設(shè)備收發(fā)不及時(shí)記錄;有的財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有及時(shí)對(duì)甲供材料進(jìn)行核銷(xiāo)等問(wèn)題給工程最后結(jié)算造成很大麻煩。
案例分析一：某試驗(yàn)項(xiàng)目建設(shè)一個(gè)鋼結(jié)構(gòu)主體，鋼結(jié)構(gòu)材料屬于甲供，預(yù)算工程量56t，而實(shí)際領(lǐng)用69t，超領(lǐng)13t，超領(lǐng)的甲供材料被建設(shè)單位挪用到其他項(xiàng)目，超領(lǐng)部分應(yīng)當(dāng)從施工單位的結(jié)算中扣除，并核減項(xiàng)目的建設(shè)投資。
案例分析二：某市政熱力管線工程，總長(zhǎng)度3km，熱力管線全部甲供，管線涉及多種直徑和規(guī)格，而且設(shè)計(jì)多次變更。施工過(guò)程中，建設(shè)單位管理人員多次變化，并且沒(méi)有對(duì)甲供材料的購(gòu)買(mǎi)與發(fā)放做好詳細(xì)記錄，導(dǎo)致完工后甲供材料的統(tǒng)計(jì)出現(xiàn)重大偏差，結(jié)算工作被拖延了近兩年。
工程管理是項(xiàng)目實(shí)施的執(zhí)行部分，是所有管理工作中最具體最直接的部分，涉及工程內(nèi)容是否按照合同完成、簽證的記錄、工期能否滿(mǎn)足合同條件、工程質(zhì)量是否達(dá)到約定標(biāo)準(zhǔn)等等，所有的投資完成最后都要反映在工程的成果中，是工程結(jié)算最重要的參考。工程實(shí)施的過(guò)程也是工程成本形成的過(guò)程，其過(guò)程的記錄對(duì)工程的結(jié)算具有重要意義。有的項(xiàng)目監(jiān)理管理缺位，安全、質(zhì)量、進(jìn)度、工程事件的記錄控制不力，對(duì)該發(fā)現(xiàn)的安全質(zhì)量問(wèn)題沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致項(xiàng)目出現(xiàn)返工；不按現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況辦理簽證，導(dǎo)致施工單位高估冒算；對(duì)沒(méi)有完成的工作在驗(yàn)收?qǐng)?bào)告中不披露，導(dǎo)致結(jié)算時(shí)漏扣；不認(rèn)真審查施工的竣工圖紙，隨意簽字，導(dǎo)致結(jié)算時(shí)依據(jù)不準(zhǔn)。有的施工單位資質(zhì)不夠，掛靠投標(biāo)；有的施工單位不按合同約定履約，項(xiàng)目經(jīng)理和技術(shù)負(fù)責(zé)人根本不在現(xiàn)場(chǎng)。
案例分析：某電廠項(xiàng)目，由于建設(shè)單位未及時(shí)提供工作面導(dǎo)致施工單位停工，撤出部分人員和機(jī)械。監(jiān)理單位在停工期間未對(duì)施工單位的人員、材料、機(jī)械情況進(jìn)行記錄，導(dǎo)致后期施工單位提出施工索賠時(shí)，漫天要價(jià)，而建設(shè)單位因?yàn)闊o(wú)記錄可查，在索賠談判中非常被動(dòng)。
結(jié)算管理可以說(shuō)是審計(jì)工作的核心工作，直接涉及大額工程費(fèi)用的支出，而結(jié)算的成果必須與結(jié)算依據(jù)對(duì)應(yīng)，同時(shí)還要認(rèn)真核對(duì)計(jì)算的過(guò)程，這里需要具備對(duì)整個(gè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的系統(tǒng)性思考，也需要扎實(shí)的造價(jià)專(zhuān)業(yè)知識(shí)。結(jié)算管理中問(wèn)題有：圖紙工程量計(jì)算、定額套取、取費(fèi)、計(jì)稅的錯(cuò)誤；人材機(jī)價(jià)差計(jì)算錯(cuò)誤；簽證事項(xiàng)與實(shí)際不符；簽證的事項(xiàng)已包括在合同范圍內(nèi)，重復(fù)計(jì)費(fèi)；設(shè)計(jì)變更的工程量與實(shí)際不符；總價(jià)合同范圍內(nèi)的工程實(shí)際沒(méi)有全部完成等等。
案例分析：某排土場(chǎng)改造項(xiàng)目是市政工程總承包項(xiàng)目，原項(xiàng)目于2008年招標(biāo)，合同價(jià)格采用山西省2005市政定額進(jìn)行組價(jià)，當(dāng)時(shí)綠化部分按照市政工程定額中的場(chǎng)地綠化考慮。后來(lái)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中發(fā)山體滑坡，設(shè)計(jì)發(fā)生重大變更，項(xiàng)目直至2012年才開(kāi)始實(shí)施。山西省于2011年頒發(fā)新的定額，該項(xiàng)目由于時(shí)間跨度大，建設(shè)單位與施工單位經(jīng)過(guò)談判同意按照新的2011年定額辦理結(jié)算。新的2011年定額中，市政工程定額的場(chǎng)地綠化部分被刪去，所以綠化部分無(wú)法按照市政總承包進(jìn)行取費(fèi)；在結(jié)算時(shí)建設(shè)單位按照綠化專(zhuān)業(yè)工程取費(fèi)辦理結(jié)算，導(dǎo)致結(jié)算金額比原來(lái)市政總承包工程取費(fèi)增加了近90萬(wàn)元。
財(cái)務(wù)管理是項(xiàng)目投資全局的控制與管理，審計(jì)工作的最終成果都要落實(shí)到財(cái)務(wù)的決算上，所以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性、合規(guī)性對(duì)決算至關(guān)重要，工程審計(jì)中必須認(rèn)真關(guān)注財(cái)務(wù)管理，將與建設(shè)項(xiàng)目無(wú)關(guān)的費(fèi)用剔除出去，保證工程決算的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。存在問(wèn)題：有的項(xiàng)目資本金不到位，造成借款利息增加；有的項(xiàng)目會(huì)議費(fèi)虛開(kāi)，無(wú)相關(guān)發(fā)票證明；有的項(xiàng)目將生產(chǎn)項(xiàng)目的職工工資列入建設(shè)工程費(fèi)；有的項(xiàng)目建設(shè)單位管理費(fèi)金額特別大，摻入大量其他費(fèi)用；有的項(xiàng)目成本費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確，將其他類(lèi)費(fèi)用列入到建安類(lèi)費(fèi)用中；有的項(xiàng)目將生產(chǎn)類(lèi)成本計(jì)入到建設(shè)工程費(fèi)用；有的項(xiàng)目挪用建設(shè)資金等等。
案例分析一：某項(xiàng)目的其他工程費(fèi)中計(jì)列了15萬(wàn)元的會(huì)議費(fèi)用，報(bào)銷(xiāo)申請(qǐng)上注明為某專(zhuān)家討論會(huì)的費(fèi)用，但經(jīng)查該會(huì)議無(wú)任何會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、人員到場(chǎng)記錄、會(huì)議紀(jì)要等內(nèi)容，也沒(méi)有發(fā)票。
案例分析二：某建設(shè)項(xiàng)目采用主要材料機(jī)械甲供，施工單位出人工和輔助性機(jī)械材料，在項(xiàng)目決算時(shí)，建設(shè)單位計(jì)列的材料量遠(yuǎn)大于工程實(shí)際需要量。后經(jīng)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目將大量的生產(chǎn)用材料也計(jì)入工程建設(shè)費(fèi)用中，雖然項(xiàng)目沒(méi)有出現(xiàn)超概，但將不屬于項(xiàng)目投資的費(fèi)用也計(jì)入項(xiàng)目建設(shè)費(fèi)用，違反了財(cái)務(wù)管理制度。
本文介紹了工程審計(jì)涉及的前期報(bào)建手續(xù)、內(nèi)控制度管理、招標(biāo)投標(biāo)管理、合同管理、概算執(zhí)行、設(shè)計(jì)管理、甲供材料設(shè)備管理、工程管理、結(jié)算管理、財(cái)務(wù)管理等多方面內(nèi)容，簡(jiǎn)要分析了其中可能遇到的問(wèn)題，并分別做了舉例說(shuō)明。希望通過(guò)此文，與工程審計(jì)的同行能分享工作經(jīng)驗(yàn)，有助于大家全面深入地做好工程審計(jì)工作。
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